ЧЕТВЕРТЫЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД

ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

№ 2а-1694/2024

№ 8а-9190/2025 (88а-11218/2025)

УИД № 23RS0050-01-2024-001686-92

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Краснодар                                                                                   21 мая 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Мальмановой Э.К.,

судей Аняновой О.П., Раптановой М.А.

рассмотрела кассационную жалобу ФИО1 на решение Темрюкского районного суда Краснодарского края от 17 мая         2024 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 1 октября               2024 года по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 20 по Краснодарскому краю об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Мальмановой Э.К., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском об оспаривании решения Межрайонной ИФНС № 20 по Краснодарскому краю от 12 января 2024 года № 125 (далее – инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении налоговой декларации, начислении недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 182 000 рублей, штрафа за непредставление декларации в размере 6825 рублей, штрафа за несвоевременную уплату налога в размере 4550 рублей.

В обоснование требований ФИО1 указала, что оспариваемое решение налоговым органом принято без учета оснований приобретения земельного участка, а также срока владения земельным участком.

Решением Темрюкского районного суда Краснодарского края от 17 мая 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 1 октября 2024 года, административный иск оставлен без удовлетворения.

В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 21 марта 2025 года, ФИО1 ставит вопрос об отмене вышеприведенных судебных актов как принятых с нарушением норм материального и процессуального права и принятии по делу нового решения об удовлетворении иска.

Определением судьи от 31 марта 2025 года кассационная жалоба с административным делом передана для рассмотрения в судебном заседании Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

В возражениях инспекция просит судебные акты оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

    В судебном заседании представитель УФНС России по Краснодарскому краю по доверенности ФИО3 и представитель инспекции по доверенности ФИО4 просили оставить судебные акты без изменения.

    Иные лица, участвующие в деле, в заседание суда кассационной инстанции в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции не явились. На основании пункта 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Заслушав доклад, позицию участников процесса, изучив материалы дела и обсудив доводы кассационной жалобы и возражений, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции приходит к следующему выводу.

Согласно части 2 статьи 329 КАС РФ при рассмотрении административного дела в кассационном порядке суд проверяет правильность применения и толкования норм материального права и норм процессуального права судами, рассматривавшими административное дело, в пределах доводов кассационной жалобы.

Основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции в силу части 2 статьи 328 КАС РФ являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

Такие нарушения судами первой и апелляционной инстанций не допущены.

Согласно материалам дела, на основании постановления главы Темрюкского района Краснодарского края от 5 июля 1996 года № 619 ФИО1 выделен земельный пай агрофирмы «Северные сады» в размере 1,87 га; 23 января 2006 года зарегистрировано право долевой собственности (18700/991100) на земельный участок с кадастровым номером №.

В результате выдела земельного участка в натуре в индивидуальную собственность образован новый земельный участок площадью 18 700 кв. м, которому присвоен кадастровый № (дата регистрации прав – 7 апреля 2010 года).

Впоследствии административным истцом 18 июля 2018 года произведен раздел земельного участка с кадастровым номером № на четыре самостоятельных земельных участка с кадастровыми номерами №, №, № и №.

Земельный участок с кадастровым номером № продан административным истцом 14 июля 2022 года, то есть находился в собственности менее 5 лет.

Поскольку ФИО1 не представила налоговую декларацию за 2022 год, налоговый орган в период с 18 июля по 5 октября 2023 года провел камеральную налоговую проверку, о чем составил акт налоговой проверки от 5 октября 2023 года № 5610. Сумма налога к уплате с учетом налогового вычета за 2022 года составила 182 000 рублей, штраф за непредставление в установленный срок налоговой декларации – 54 600 рублей.

Заместителем начальника инспекции вынесены извещения от 5 октября 2023 года № 6568 и от 20 ноября 2023 года № 8666 о времени о месте рассмотрения материалов налоговой проверки с указанием даты и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, которые направлены в адрес ФИО1 в установленные сроки.

Согласно протоколу от 12 января 2024 года № 122 материалы налоговой проверки рассмотрены, при этом материалы дополнительных мероприятий налогового контроля отсутствуют; письменные возражения налогоплательщик не представил.

Решением заместителя начальника инспекции от 12 января 2024 года № 125 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ. Начислен налог на доход физического лица в размере 182 000 рублей, пени в размере 0 рублей, штрафы за совершение налоговых правонарушений по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере             6825 рублей, по пункту 1 статьи 122 НК РФ – 4550 рублей.

Решением исполняющего обязанности руководителя УФНС России по Краснодарскому краю от 22 марта 2024 года № 26-20/09108@ решение инспекции № 125 оставлено без изменения.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, статья 208 НК РФ относит доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в          пункте 1 данной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 названного Кодекса.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом              от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

Учитывая приведенные нормы права, а также раздел земельного участка с кадастровым номером 23:30:1203000:588, в результате которого возникли новые объекты права собственности, а первичный объект прекратил свое существование, срок нахождения в собственности образуемых при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже правомерно исчислен налоговым органом и судами с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки; основания приобретения первичного земельного участка в данном случае юридического значения не имеет.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пункта 1          статьи 229 НК РФ если налогоплательщик (физическое лицо) получил облагаемые НДФЛ доходы от продажи или в результате дарения недвижимости, то он обязан представить налоговую декларацию по форме            3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1.2 статьи 88 НК РФ в случае, если декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, то камеральная проверка проводится в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике и о данных доходах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 НК РФ).

Оценивая законность привлечения ФИО1 к ответственности за налоговое правонарушение судами дана надлежащая оценка представленным в материалы дела доказательствам в соответствии с положениями статьи 84 КАС РФ, вывод о соблюдении налоговым органом порядка проведения налоговой проверки при наличии предусмотренных законом оснований, предусмотренных налоговым законодательством, соответствует положениям закона и обстоятельствам дела.

Доводы кассационной жалобы об обратном не могут быть приняты судом в качестве основания к отмене обжалуемых судебных актов, поскольку противоречат установленным по делу обстоятельствам и исследованным материалам дела, направлены на ошибочное толкование норм материального и процессуального права, на иную оценку исследованных судами доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения судов или опровергали бы выводы судебных постановлений.

Принимая во внимание изложенное, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции находит выводы, содержащиеся в обжалованных судебных актах, соответствующими обстоятельствам административного дела и постановленными исходя из норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения.

Процессуальные нарушения, влекущие безусловную отмену судебного акта, при разрешении дела судами не допущены, вследствие чего основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь положениями статей 328, 329, 330 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

решение Темрюкского районного суда Краснодарского края от 17 мая         2024 года и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 1 октября               2024 года оставить без изменения, кассационную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в порядке статей 318 – 319 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Текст мотивированного кассационного определения изготовлен 4 июня                   2025 года.

Председательствующий                          Э.К. Мальманова

Судьи                                      О.П. Анянова

                                          М.А. Раптанова