ЧЕТВЕРТЫЙ КАССАЦИОННЫЙ СУД

ОБЩЕЙ ЮРИСДИКЦИИ

                                                               дело № 8а-10682/2025 (88а-12712/2025)

номер дела суда 1-й инстанции № 3а-673/2024

УИД № 23OS0000-01-2024-000881-41

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Краснодар                                                                          28 мая 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции в составе:

председательствующего Раптановой М.А.

судей Аняновой О.П., Мальмановой Э.К.,

    рассмотрела в открытом судебном заседании кассационную жалобу Кривошеевой Татьяны Васильевны на апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 23 января 2025 года по административному делу по административному исковому заявлению Кривошеевой Татьяны Васильевны о признании нормативных правовых актов недействующими в части.

    Заслушав доклад судьи Раптановой М.А., заключение прокурора Костюк А.И., судебная коллегия

    установила:

приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 года № 3059 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 год).

Пунктом 78921 в Перечень на 2024 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, собственником которого является Кривошеева Т.В., которая обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании указанного Перечня в части включения названного объекта, которой, по её мнению, не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Административные исковые требования обоснованы тем, что нежилое помещение с кадастровым номером № №, с назначением «нежилое» без наименования, площадью 638,7 кв.м, разрешенное использование - «производственное», расположено в здании с кадастровым номером №, с назначением - многоквартирный дом, без наименования, без указания вида разрешенного использования, по адресу: <адрес>. Основания включения спорного нежилого помещения в соответствующий Перечень - «вид фактического использования помещения соответствует пункту 5 статьи 378.2 НК РФ» - отсутствуют, в связи с чем нормативный правовой акт в оспариваемой части нарушает ее права в сфере налогообложения, незаконно возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в повышенном размере.

Решением Краснодарского краевого суда от 15 октября 2024 года административные исковые требования удовлетворены.

Суд признал недействующим со дня принятия пункт № 78921 приложения к приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2023 года № 3059 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

            Обязал департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты департамента имущественных отношений, а также разместить на сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края.

          Также обязал департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и административному истцу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу о его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

    Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 23 января 2025 года решение Краснодарского краевого суда от 15 октября 2024 года отменено, с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

    В кассационной жалобе, поступившей в суд первой инстанции 27 марта 2025 года, административный истец ставит вопрос об отмене апелляционного определения по мотиву его незаконности и необоснованности и оставлении в силе решения суда первой инстанции. Приводит доводы о том, что нежилое помещение не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ, не обладает необходимыми качествами для включения его в оспариваемый Перечень.

Определением судьи от 17 апреля 2025 года кассационная жалоба с административным делом передана для рассмотрения в судебном заседании Четвертого кассационного суда общей юрисдикции.

    В судебном заседании до объявления перерыва представитель административного истца Кривошеевой Т.В. – Ревягин Е.С. поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, просил её требования удовлетворить.

    Старший прокурор отдела управления Главного управления Генеральной прокуратуры Российской Федерации Костюк А.И. в своём заключении указал на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, который подлежит оставлению без изменения.

     Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме, в судебное заседание не явились, в связи с чем на основании части 2 статьи 326 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия находит возможным рассмотрение кассационной жалобы при данной явке.

    Согласно части 2 статьи 328 КАС РФ основаниями для отмены или изменения судебных актов в кассационном порядке кассационным судом общей юрисдикции являются несоответствие выводов, изложенных в обжалованном судебном акте, обстоятельствам административного дела, неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, если оно привело или могло привести к принятию неправильного судебного акта.

    Проверив материалы административного дела, обсудив доводы кассационной жалобы, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции приходит к выводу о том, что судом апелляционной инстанции при рассмотрении настоящего дела такого рода нарушения не допущены.

    При рассмотрении и разрешении административного дела судами нижестоящих инстанций установлено, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах полномочий департамента имущественных отношений Краснодарского края с соблюдением требований законодательства к форме нормативного правового акта, порядку его принятия и введения в действие.

    Судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции с указанными выводами судов согласна, судебные акты в данной части не обжалуются.

    Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 НК РФ).

    В соответствии с пунктом 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

    В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

    Из содержания пункта 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя, федеральной территории «Сириус», в том числе, здание, строение, сооружение, помещение.

    Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 402 НК РФ.

    В случае если органом власти субъекта Российской Федерации не будет принято решение об определении налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их инвентаризационной стоимости.

    В пункте 3 статьи 402 НК РФ указано на то, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

    Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

    Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога установлены статьей 378.2 НК РФ.

    Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

    административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

    нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

    В силу пункта 5 статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

    Согласно пункту 3 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

    1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

    2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

    здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

    фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

    Согласно пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

    1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

    2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

    здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

    фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

    Из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если оно входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

    Аналогичное правовое регулирование установлено статьей 1.1 Закона Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ, которой предусмотрено, что налоговая база, как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, определяется в отношении:

    1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

    2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

    По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое нежилое помещение, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

    Проверяя соответствие содержания положения Перечня в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия предусмотренных статьей 378.2 НК РФ оснований для включения принадлежащего административному истцу нежилого помещения в Перечень на 2024 год.

    Приходя к выводу о несоответствии нежилого помещения с кадастровым номером № требованиям, указанным в статье 378.2 НК РФ, суд первой инстанции указал, что находящиеся в нем пункты выдачи интернет-заказов «<данные изъяты>», а также склады, используемые для хранения интернет-заказов, не относятся к объектам торговли, а торгового зала площадью 34,2 кв.м, используемого для размещения аптеки <данные изъяты>», недостаточно для вывода об использовании более 20% площади помещения для размещения торговых объектов.

    Суд апелляционной инстанции, не соглашаясь с вышеуказанным выводом суда первой инстанции, счел позицию краевого суда ошибочной, основанной на неправильном применении норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении исковые требований, исходил из того, что у административного ответчика имелись предусмотренные законом основания для включения спорного нежилого помещения в оспариваемый Перечень на 2024 год.

    Принимая такое решение, суд апелляционной инстанции исходил из следующего.

    Кривошеева Т.В. является собственником нежилого помещения с кадастровым номером № с 25 июля 2005 года.

    В соответствии со сведениями из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Кривошеева Т.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 26 февраля 2004 года, основными видами деятельности которой является 68.20.2 аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

    Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости нежилое помещение с кадастровым номером № расположено по адресу: <адрес>, поставлено на кадастровый учет 25 сентября 2013 года с назначением «нежилое»; наименованием «нежилые помещения № продовольственного магазина литер А1, А2», площадью «633,2 кв.м» в соответствии с частью 3 статьи 45 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закон № 221-ФЗ) и пунктом 2 приказа Минэкономразвития России от 11 января 2011 года № 1 «О сроках и порядке включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенных объектах недвижимости» (далее - Приказ № 1) в качестве сведений о ранее учтенном объекте недвижимости, государственный кадастровый учет которого не осуществлен, но права на который зарегистрированы и не прекращены, и которому присвоен условный номер в порядке, установленном в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Закон № 12-ФЗ), согласно файлу, содержащему информацию о данном объекте -движимости, переданному в Филиал из Управления Росреестр по Краснодарскому краю (далее - Управление). 21 августа 2018 года площадь помещения с кадастровым номером У№ была изменена на «638,7 кв.м».

    29 декабря 2020 года в результате исправления технической ошибки назначение помещения с кадастровым номером № было изменено с «производственное» на «нежилое». В последующем 16 ноября 2022 года изменены сведения о наименовании помещения с кадастровым номером № на «-».

    По состоянию на 26 августа 2024 года иных изменений сведений ЕГРН в отношении помещения с кадастровым номером № о наименовании, назначении, виде разрешенного использования, площади не выявлено.

    Помещение с кадастровым номером № расположено в здании с кадастровым номером №, внесенном в Единый государственный реестр объектов капитального строительства 27 декабря 2010 года с наименованием: «основное строение»; назначением: «жилое», площадью «2960,6 кв.м», количеством этажей «6», подземной этажностью «1». 30 января 2012 года назначение здания с кадастровым номером № было изменено на «многоквартирный дом», наименование на «-».

    По состоянию на 26 августа 2024 года иных изменений сведений EГPH в отношении здания с кадастровым номером № о наименовании, назначении, площади, количества этажей, подземной этажности не выявлено.

    При этом в ЕГРН отсутствуют сведения о расположении здания с кадастровым номером № в границах земельного участка.

    Учитывая отсутствие сведений о земельном участке, в пределах которого располагается здание с кадастровым номером №, в том числе о виде его разрешенного использования, не исключается возможность ошибочного определения назначения спорного объекта, исходя из вида разрешенного использования земельного участка.

    Кроме того, по    сведениям ГБУ «Краевая техническая инвентаризация» помещение с кадастровым номером № учтено в результате обследования объекта по состоянию на 15 февраля 1988 года в составе Литер Al, А2, по состоянию на 14 февраля 1994 года, 20 ноября 2003 года, 9 августа 2011 года, 10 августа 2018 года, 6 февраля 2019 года, 18 января 2023 года. Согласно последнего РТИ площадь объекта составила 654,2 кв.м.

    Так, согласно техническому паспорту по состоянию на 5 октября 1999 года спорное помещение включает в себя следующие помещения: «кабинет» площадью 11,4 кв.м, «кабинет» - 7,1 кв.м, «подсобное» - 5,5 кв.м, «коридор» - 6,0 кв.м, «подсобное» - 6,3 кв.м, «подсобное» - 23,2 кв.м, «подсобное» - 24,7 кв.м, «подсобное» - 3,3 кв.м, «коридор» - 2,3 кв.м, «электрощитовая» - 2,9 кв.м, «подсобное» - 6,4 кв.м, «подсобное» - 13,5 кв.м, «подсобное» - 9,5 кв.м, «подсобное» - 16,5 кв.м, «моечная» - 6,3 кв.м, «коридор» - 11,6 кв.м, «коридор» - 3,8 кв.м, «коридор» - 1,3 кв.м, «туалет» - 0,8 кв.м, «подсобное» - 1,5 кв.м, «коридор» - 5,7 кв.м, «подсобное» -10.1 кв.м, «коридор» - 5,6 кв.м, «подсобное» - 11,8 кв.м, «коридор» - 3,8 кв.м, «подсобное» - 1,3 кв.м, «туалет» - 1,0 кв.м, «подсобное» - 1,2 кв.м, «коридор» - 22,1 кв.м, «подсобное» - 11,2 кв.м, «коридор» - 4,6 кв.м, «подсобное» - 7,7 кв.м, «нежилое» - 51,6 кв.м, «нежилое» - 11,3 кв.м, «торговый зал» - 34.2 кв.м, «коридор» - 11,7 кв.м, «нежилое» - 60,0 кв.м, «нежилое» - 69.2 кв.м, «подсобное» - 7,9 кв.м, «подсобное» - 2,5 кв.м, «туалет» - 1,8 кв.м, «подсобное» - 8,9 кв.м, «коридор» - 11,6 кв.м, «нежилое» - 72,5 кв.м, «сан.узел» - 1,8 кв.м, «сан.узел» - 1,9 кв.м, «подсобное» - 25,2 кв.м, всего – 654.2 кв.м.

    Согласно представленному административным истцом техническому паспорту от 18 января 2023 года, составленному отделом ГБУ КК «Крайтехинвентаризация-Краевое БТИ» по городу Сочи, площадь помещений № № составляет 654,2 кв.м, имеется отметка об отсутствии    предъявленного разрешения на переоборудование помещений № 43, 436, 48, 55-63, общей площадью 289.2 кв.м.

    Исходя из сведений, представленных административным ответчиком, нежилое помещение с кадастровым номером № включено в Перечень на 2024 год на основании его фактического использования.

    Согласно акту от 8 августа 2023 года, сделанному в результате выездного обследования объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, административным ответчиком было установлено, что помещение используется для размещения офисов и торговых объектов. Согласно вышеуказанному акту помещение входит в состав многоквартирного дома, фасад объекта выходит на улицу, доступ к объекту свободный. На фасаде объекта присутствуют вывески с наименованиями организаций, осуществляющих в нем деятельность, адресные таблички.

    В помещении осуществляют деятельность: пункты выдачи <данные изъяты> - 11,9% (в помещениях размещены стойки выдачи интернет-заказов, пункты выдачи <данные изъяты> кассовые аппараты, терминалы безналичного расчета, примерочные кабины, оргтехника, имеется уголок потребителя), склады пунктов выдачи <данные изъяты> - 16,7% (помещения оснащены стеллажами для хранения интернет-заказов); «Аптека» (торговый зал) - 4,7 % (в помещении расположены стеллажи и витрины с товарами и ценниками, имеется кассовый аппарат, уголок потребителя); пункт выдачи и приема отправлений <данные изъяты> - 5,3% (в помещениях размещены коробки с товарами, оргтехника, офисная мебель, имеется уголок потребителя); <данные изъяты> Т.В. ОКВЭД 68.20.2 (Аренда и управление собственным или арендованным нежилым имуществом) -7,3% (помещение оснащено офисной мебелью, оргтехникой, стеллажами с документацией); <данные изъяты>» - ОКВЭД 46.46.1 торговля оптовая фармацевтической продукцией - 10,5% (помещения оснащены офисной мебелью, оргтехникой, стеллажами с документацией).

    В соответствии с пунктами 11, 12 Порядка определения вида фактического использования акт обследования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № вынесен на рассмотрение межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, созданной приказом департамента от 26 июня 2017 года № 1266, на заседании, состоявшемся 6 октября 2023 года (протокол № 7).

    С учетом рекомендаций Комиссии принят приказ департамента от 16 октября 2023 года № 2424 «Об определении вида фактического использования зданий, сооружений и помещений», которым определено что вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером № соответствует пункту 5 статьи 378.2 НК РФ.

    Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что у административного ответчика имелись основания для включения помещения в оспариваемый Перечень.

    Судом апелляционной инстанции обоснованно приняты во внимание сведения, содержащиеся на сайтах компаний, и выписки из ЕГРЮЛ в отношении <данные изъяты> и <данные изъяты>», подтверждающие что <данные изъяты> являются маркетплейсами (электронная торговая площадка, интернет-магазин), основным видом экономической деятельности которых является: 47.91.2 Торговля розничная, осуществляемая непосредственно при помощи информационно-коммуникационной сети Интернет.

    Указанный код экономической деятельности входит в группу 47.9 Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков, включающую в себя торговую деятельность предприятий почтовой торговли, через информационно-коммуникационную сеть Интернет, с доставкой на дом, через торговые аппараты и т.д.

    Согласно официальным сайтам «<данные изъяты> деятельность пунктов выдачи регулируется Законом от 7 февраля 1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей».

    Указанный Закон регулирует отношения, возникающие между потребителями и изготовителями, исполнителями, импортерами, продавцами, владельцами агрегаторов информации о товарах (услугах) при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг), устанавливает права потребителей на приобретение товаров (работ, услуг) надлежащего качества и безопасных для жизни, здоровья, имущества потребителей и окружающей среды, получение информации о товарах (работах, услугах) и об их изготовителях (исполнителях, продавцах), о владельцах агрегаторов информации о товарах (услугах), просвещение, государственную и общественную защиту их интересов, а также определяет механизм реализации этих прав.

    Кроме того, Распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 марта 2020 года № 762-р утвержден рекомендуемый перечень непродовольственных товаров первой необходимости. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе дополнить перечень в зависимости от санитарно-эпидемиологической обстановки на соответствующей территории Российской Федерации.

    В силу пункта 3 распоряжения Правительства Российской Федерации от 27 марта 2020 года № 762-р к организациям, обеспечивающим население товарами первой необходимости, указанными в перечне, отнесены организации и индивидуальные предприниматели, обеспечивающие всю товаропроводящую цепочку таких товаров от производителя до конечного потребителя, включая производителей, поставщиков, дистрибьюторов, транспортно-логистические организации, логистические комплексы, организации, оказывающие услуги по подготовке, обработке, упаковке товаров и иные подобные услуги, распределительные центры, оптовые рынки, склады, службы доставки, курьерские службы, пункты выдачи заказов, объекты торговли всех форматов (в том числе нестационарные и мобильные объекты), а также управляющие компании, в том числе обеспечивающие функционирование объектов недвижимости, в которых располагаются такие организации.

    Пунктом 5 указанного распоряжения установлено, что продажа продовольственных и непродовольственных товаров допускается и дистанционным способом.

    Письмом Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 3 апреля 2020 № МД-23185/15 установлены указания по работе организаций и объектов, обеспечивающих функционирование товаропроводящей сети.

    Так, пункт 5 вышеуказанного Письма Минпромторга указывает на необходимость обеспечения работы всех организаций и объектов, создающих условия для функционирования товаропроводящей сети, снабжающей население продовольственными товарами, товарами первой необходимости, а также объектов, связанных с осуществлением интернет-торговли, в том числе и пунктов выдачи заказов интернет-магазинов и служб доставки заказов.

    То есть, деятельность пунктов выдачи заказов подпадает под определение торговой деятельности, в том числе, с учетом распространения действия Закона о защите прав потребителей на указанные объекты.

    Таким образом деятельность пунктов выдачи заказов (пунктов самовывоза), в том числе интернет-магазинов «<данные изъяты> и «<данные изъяты> подпадает под цели налогообложения, предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

    Следовательно, на дату утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год в распоряжении департамента имущественных отношений Краснодарского края имелся акт обследования указанного нежилого помещения от 8 августа 2023 года, согласно которому более 20% общей площади помещения используется для размещения объектов торговли (пункты выдачи заказов и склады для их хранения маркетплейсов <данные изъяты> и «<данные изъяты> торговый зал аптеки <данные изъяты>

    Проанализировав действующее законодательство, оценив совокупность представленных в дело доказательств, в том числе сведения УФНС России по Краснодарскому краю относительно ведения в спорном нежилом помещении торговой деятельности с использованием контрольно-кассовых аппаратов; информацию, размещенную в открытых источниках в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» о расположении в спорном помещении <данные изъяты> с графиком работы, контактами, отзывами посетителей; результаты обследования нежилого помещения по поручению суда апелляционной инстанции, отраженные в акте от 17 января 2025 года; копии договоров возмездной аренды помещения, суд апелляционной инстанции пришел к верному заключению о том, что оснований для вывода о признании не действующим оспариваемого в части Перечня на 2024 года, исходя из вида фактического использования объекта недвижимого имущества, у суда первой инстанции не имелось.

Доводы кассационной жалобы о том, что пункты выдачи товаров не относятся к объектом торговли судебная коллегия отклоняет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговая деятельность - вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.

При этом в силу подпункта 4 пункта 2 статьи 413 НК РФ торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада, является торговой деятельностью.

Понятие торговли как вида предпринимательской деятельности, связанного с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемого через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады, дано и в подпункте 2 пункта 4 статьи 413 НК РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации и вышеуказанным Федеральным законом не установлено определение интернет-торговли, которая предполагает выбор и заказ товаров с использованием сети «Интернет» с последующей доставкой покупателю товара курьером либо самовывозом товара покупателем, вместе с тем интернет-магазин фактически представляет собой торговую деятельность посредством продажи товаров дистанционным способом (статья 497 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Исходя из пункта 55 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 30 июня 2023 года № 469-ст, интернет-магазин - это часть торгового предприятия/торговой организации или торговая организация, предназначенная для предоставления покупателю посредством сети «Интернет» сведений, необходимых при совершении покупки, в том числе об ассортименте товаров, ценах, продавце, способах и условиях оплаты и доставки, для приема от покупателей посредством сети «Интернет» сообщений о намерении приобрести товары, а также для обеспечения возможности доставки товаров продавцом либо его подрядчиком по указанному покупателем адресу либо до пункта самовывоза.

Помещения, в которых агентами осуществляется выдача товаров, заказанных в интернет-магазинах <данные изъяты> оборудованы в том числе стойками приема/выдачи интернет заказов, примерочными, присутствуют уголки потребителей, то есть являются местом реализации товара, в связи с чем с учетом положений Закона № 381-ФЗ, пункта 55 ГОСТ Р 51303-2023 вывод суда апелляционной инстанции о том, что деятельность пунктов выдачи заказов подпадает под определение торговой деятельности суд кассационной инстанции считает верным.

Несмотря на то, что оплата товара производится в электронном виде разными способами (через мобильное приложение или интернет-магазин), деятельность компаний является деятельностью по продаже товаров потребителям по образцу и подпадает под определение торговой, равно как и используемые под хранение товаров помещения являются складами, связанными с торговлей.

Не опровергает данный вывод и ссылка кассатора на заключение департамента развития внутренней торговли Минпромторга России от 17 февраля 2025 года № 16490/15 по вопросу отнесения нежилых помещений, используемых электронными торговыми площадками в качестве пунктов выдачи заказов, к торговым объектам в целях применения статьи 378.2 НК РФ. В нем Минпромторг указал, что на данный момент термин «пункт выдачи заказов» упоминается только в Стандартах по взаимодействию маркетплейсов с владельцами пунктов заказов (далее - Стандарты). Под ним понимается помещение, находящееся у коммерческой организации или индивидуального предпринимателя в собственности, аренде или во владении (на ином законном основании), в котором такая организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет приемку, хранение, выдачу товаров покупателям и (или) продавцам, получение от покупателей возвратов товаров, реализуемых через маркетплейс, и оказывает иные услуги (исполняет иные поручения) маркетплейса, продавцов и покупателей. Специалисты Минпромторга отметили, что Стандарты используются в качестве элемента саморегулирования и что отнесение пункта выдачи заказов к торговому объекту должно осуществляться в каждом конкретном случае путем соотнесения фактических характеристик объекта с признаками торгового объекта. Так, в торговом объекте может размещаться пункт выдачи заказов или осуществляться деятельность по выдаче заказов (например, в торговом павильоне). Вместе с тем помещение пункта выдачи заказов может быть использовано для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, что позволит отнести данный пункт выдачи заказов к торговому объекту.

Следует отметить, что указанное заключение не является нормативным правовым актом. Выводы суда апелляционной инстанции, изложенные в обжалуемым судебном акте, основаны не только на общем анализе законодательства об отнесении пунктов выдачи заказав к торговым объектам, но и на непосредственной оценке представленных в настоящее дело доказательств.

    Положения статьи 378.2 НК РФ не лишают налогоплательщиков возможности при разрешении споров представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным оспариваемым регулированием. Между тем, административным истцом не представлено каких-либо доказательств использования спорного помещения в целях, исключающих применение положений подпунктов 1 или 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

    Доводы кассационной жалобы не опровергают вывода суда апелляционной инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судебной инстанцией при рассмотрении настоящего дела.

    Суд кассационной инстанции в силу своей компетенции, установленной положениями статьи 329 КАС РФ, при рассмотрении жалобы должен исходить из признанных установленными судами первой и апелляционной инстанций фактических обстоятельств дела, проверять лишь правильность применения и толкования норм материального и процессуального права судами первой и апелляционной инстанций при разрешении дела, и правом переоценки доказательств не наделен.

    Поскольку судом апелляционной инстанции не было допущено неправильное применение норм материального права, нарушение или неправильное применение норм процессуального права, а изложенном в судебном акте выводы соответствуют обстоятельствам административного дела, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения требований кассационной жалобы.

    Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не допущено.

    Руководствуясь положениями статей 328, 329, 330 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции

определила:

апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции от 23 января 2025 года оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Кассационное определение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации в срок, установленный частью 2 статьи 318 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

    Мотивированное кассационное определение изготовлено 6 июня 2024 года.

    Председательствующий                                                 Раптанова М.А.

Судьи                                                                         Анянова О.П.

                                                                                          Мальманова Э.К.